2011年注會考試 被審計單位及其環(huán)境

1.總體要求

　　注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。

　　2.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化；能源供應與成本；行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

　　注冊會計師應當了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求。

　　注冊會計師應當了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。

　　3.被審計單位的性質

　　被審計單位的性質包括：所有權結構；治理結構；組織結構；經(jīng)營活動；投資活動；籌資活動。

　　4.被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　具體包括五個方面：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。

　　其中，重要項目的會計政策包括收入確認方法，存貨的計價方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準備、存貨跌價準備和其他資產(chǎn)減值準備的確定，借款費用資本化方法，合并財務報表的編制方法等。

　　如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮變更的原因及其適當性，即考慮會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更；會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息；會計政策的變更是否得到充分披露。

　　5.被審計單位的目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險

　　注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險：

　　(1)行業(yè)發(fā)展及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；

　　(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；

　　(3)業(yè)務擴張及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；

　　(4)新頒布的會計法規(guī)及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；
　　(5)監(jiān)管要求及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；

　　(6)本期及未來的融資條件及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而推動融資機會等風險；

　　(7)信息技術的運用及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。

　　6.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價