2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(9)

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

　?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　分兩類：

　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）以票抵稅

①
從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
②
從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（2）計(jì)算抵稅

①
外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%
收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ (收購(gòu)金額＋煙葉稅) ×13% ，其中，收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×(1＋10%)。
②
外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

　　說明：從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人 (以下簡(jiǎn)稱回收企業(yè))符合免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須 使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱廢 舊物資專用發(fā)票) ，并 在增值稅專用發(fā)票左上角打印"廢舊物資"字樣，納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人仍 可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購(gòu)買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按照規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

　　【例題】(2008):某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.2

　　C.2.3

　　D.2.6

　　【答案】D

　　（二）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅

　　計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%

　　購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　從2003年11月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅 人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際 貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題】(2006):某軟件開發(fā)企業(yè)2003年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開 具增值稅專用發(fā)票；本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用 200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為（ ）元。

　　A.10200

　　B.2040

　　C.10193

　　D.2010

　　【答案】B

　　（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　下列共兩類6項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
分類

內(nèi)容
購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途

?。?）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
（6）扣稅憑證不合格

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　說明：自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)符合規(guī)定的固定資產(chǎn)已納稅額準(zhǔn)許抵扣。納稅人購(gòu)買或銷售免稅貨物，納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，因本身不準(zhǔn)抵扣，所以其運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　上述（1）—（5）的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

　　1.原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

　　2.現(xiàn)成本×稅率

　　3.利用公式

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)。

　　（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定

　　1、防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

　　必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

　　增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣逾期不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

　　增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票之日起 90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。

　　【例題】(2008):下列增值稅扣稅憑證，必須在憑證開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。

　　A.海關(guān)完稅憑證

　　B.增值稅專用發(fā)票

　　C.廢舊物資發(fā)票

　　D.鐵路運(yùn)輸發(fā)票

　　E.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證

　　【答案】AC

　　【例題】(2009):2005年8月，某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從某廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（增值稅一般納 稅人）購(gòu)進(jìn)廢鋼廢鐵，取得的廢舊物資專用發(fā)票上注明的金額為68萬(wàn)元；向某從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)廢鋼廢鐵，取得的廢舊物資普通發(fā)票上注 明的金額為21萬(wàn)元；向某煤炭經(jīng)銷公司購(gòu)進(jìn)煤炭，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為54萬(wàn)元；委托某貨運(yùn)單位（自開票納稅人）運(yùn)輸購(gòu)買的貨物，取得的運(yùn) 費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)1.2萬(wàn)元。假設(shè)該鋼鐵廠取得的抵扣憑證均在當(dāng)月通過認(rèn)證并申報(bào)抵扣，上述業(yè)務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）萬(wàn)元。

　　A.14.03

　　B.14.08

　　C.16.13

　　D.16.19

　　【答案】A

　　考點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，并結(jié)合抵扣時(shí)限規(guī)定學(xué)習(xí)，要關(guān)注計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，屬于歷年必考內(nèi)容，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。