出口退稅管理與操作實務

說明：

出口退稅，是對出口商品已征收的國內增值稅、消費稅，部分或全部退還給出口商的一種措施。
凡經批準有進出口經營權的企業(yè)，以及實行獨立經濟核算的企業(yè)單位，均應持工商營業(yè)執(zhí)照，填寫“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務的稅務機關辦理出口企業(yè)退稅登記。
申請退稅時應提供的材料:
出口產品退稅申請書 
購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣款）或普通發(fā)票
出口商業(yè)發(fā)票副本
蓋有海關驗訖章的出口貨物報關單出口退稅專用黃色聯(lián)
已辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單（出口退稅專用）

流程圖：





 

企業(yè)如何計算出口退稅額

 

A. 貿易型企業(yè)應退稅額計算（先征后退） 
    
    應退稅額=進貨發(fā)票金額（含稅價）÷（1+征稅  
            率）×退稅率
   例:當月進貨發(fā)票金額117萬元（含稅價），其中100萬是  價款，17萬是增值稅的進項稅額， 
      退稅率13%    應退稅額=117萬÷1.17×13%=13萬
      不予退稅部分=17萬－13萬=4萬

 

   借：應收賬款       13萬
       主營業(yè)務成本    4萬
     貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）17萬

 

 

B.生產型企業(yè)應退稅額計算
免：免出口環(huán)節(jié)增值稅
例：本月出口貨物離岸價折人民幣200萬元，200萬 
       ×0%=0
剔: 由于退稅率與征稅率不一致，故全部進 
    項稅金剔除差額部分調增出口產品成本。 
    離岸價格（折人民幣）×（征稅率－退稅率）
例: 200萬×（17%－13%）=8萬
   如果當月進項稅額為34萬，就要剔除其中8萬元不能退稅。
  借：主營業(yè)務成本                        8萬
   貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）8萬
抵：全部進項稅金減去調成本后的余額，到  
    內銷的銷項稅額中去抵。
例：承上例本月可抵稅額=34萬－8萬=26萬
    借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷銷項  
                              稅額） 26萬
      貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）26萬
    若本月內銷銷項稅額17萬元，則17萬－26萬=﹣9 
    萬，9萬元是當月等待退稅的金額。（如果本月 
    銷項稅額為30萬元，30萬－26萬=4萬，4萬為應
    納的稅額）
退：當月有一個退稅指標，離岸價（折人民 
    幣）×退稅率，將等待退稅的金額與當月
    退稅指標比較小于退稅指標的可辦理退稅。
例：承上例，退稅指標為200萬×13%=26萬，9萬＜  
       26萬，當月退9萬。
       若當月指標為5萬，則只能先退5萬。
      借：銀行存款                       9萬
          貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 9萬

 

 

 C. 逾期視同內銷應納稅額計算及賬務處理
      一般納稅人：
   應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民
幣牌價）÷（1+征稅率）×征稅率－進項稅額
   小規(guī)模納稅人：
   應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征稅率）×征稅率

 

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